Износ и амортизация основного капитала, Экономическая теория - Бутук А.И. Бібліотека українських підручників

1.3. Износ и амортизация основного капитала

Оборот основного капитала происходит в форме и по мере износа средств труда. О степени их износа в последнее десятилетие существования УССР свидетельствует табл. 14.2. В связи с подрывом инвестиционного процесса в ходе постсоветских реформ изношенность основных фондов в Украине и в СНГ в целом достигла такой черты, за которой резко повышается вероятность производственных аварий с катастрофическими последствиями. Это говорит о том, что нынешний курс привел не только к "проеданию" накопленного в советский период производственного наследства, но и своим пренебрежением к вопросам воспроизводства основного капитала заложил мину огромной разрушительной силы в виде все более стареющих средств труда.

Таблица 14.2. Износ промышленно-производственных фондов, % общей

стоимости фондов на конец года

1980 г. 1985 г. 1990 г. 1991 г.
Вся промышленность 34,7 43,2 48,7 45,8

Прежде всего, выделяют физический износ основного капитала: утрату средствами труда своей потребительной стоимости, т. е. полезных свойств. Последнее происходит главным образом в процессе действия основного капитала, когда средства труда претерпевают влияние трения, вибрации и других разрушительных процессов, возникающих вследствие взаимодействия частей. Но износ основного капитала осуществляется и тогда, когда он бездействует, например, вследствие разрушительного влияния атмосферы на металлические части средств труда (коррозия и т. д.). Таким образом, можно говорить о двух разновидностях физического износа:

а) активном, обусловленном степенью интенсивности применения средств труда;

б) пассивном, который происходит под воздействием окружающей среды вне зависимости от интенсивности их использования.

Однако помимо физического износа, основной капитал подвергается еще и моральному старению. Моральный износ средств труда — это их старение по технико-экономическому уровню. Он выражается в отставании действующих элементов основного капитала по определенным параметрам от новых средств труда, т. е. тех, которые появились на рынке позже установки действующих. Различают два вида морального износа.

1. Стоимостный моральный износ. Он связан с созданием полностью аналогичных по своим технико-экономическим параметрам средств труда, т. е. идентичных тем, которые уже используются в производственном процессе, но более дешевых, ибо в процессе их производства теми или иными путями обеспечивалось снижение удельных затрат. Понятно, что при таком моральном износе нет необходимости в замене средств труда до их полного физического износа. Но известные потери у предпринимателя в этом случае возникают. Проиллюстрируем это на примере.

Допустим, 10 лет назад бизнесмен приобрел станок стоимостью в 15 тыс. руб. со сроком физического износа 15 лет. Сегодня (10 лет после его покупки) в амортизационном фонде от износа данного станка образовалась сумма в 10 тыс. руб., поскольку ежегодно в него переносилось по 1000 руб. от амортизации (15 000 руб.: : 15 лет). Однако предположим, что на 11 году его использования этим бизнесменом аналогичные станки стали дешевле, допустим, на 5000 руб., т. е. начали продаваться не за 15, а за 10 тыс. руб. Тогда, начиная с 11-го года своего применения, и станок данного предпринимателя будет ежегодно переносить в амортизационный фонд уже не по 1000 руб., а по 666,6 руб. (10 000 руб. : 15 лет). Поэтому за 5 оставшихся лет срока службы данный станок перенес на создаваемые товары не 5000 руб., как должно было бы быть по его первоначальной стоимости, а лишь 3333 руб. Таким образом, за 15 лет его службы в амортизационном фонде образуется сумма, равная не его первоначальной стоимости и покупной цене в 15 000 руб., а лишь сумма, составляющая 13 333 руб. Следовательно, потери предпринимателя от данного вида морального износа этого станка составляют 1667 руб. (15 000 – 13 333). Естественно предприниматель стремится, если не устранить эти потери, то, по крайней мере, уменьшить их за счет сближения темпов физического и морального износа средств труда. Достигается это, конечно, не путем бесхозяйственного отношения к ним, а посредством интенсивного использования за счет повышения коэффициента сменности оборудования (в машиностроении в 1990 г. этот коэффициент составлял 1,41, что означало работу оборудования менее полутора смен в сутки), а также других способов сокращения простоя элементов основного капитала: сокращения пересменок, ремонтов, перекуров и т. д. Правда, частично потери от стоимостного морального износа возмещаются сами собой, если при снижении амортизационной составляющей себестоимости происходит ее понижение и соответствующее повышение прибыли, разумеется, при прочих равных условиях, в частности, при тех же ценах на продукцию, вырабатываемую на средствах труда, подвергшихся стоимостному моральному износу.

Стоимостный моральный износ в 90-х годах в СНГ не происходил ввиду инфляции, которая сопровождалась периодической индексацией стоимости основных фондов.

2. Технический моральный износ. Он вызывается созданием средств труда аналогичного назначения, но более совершенных по технико-экономическим параметрам в сравнении с теми, которые уже используются в производственном процессе. При таком моральном износе основного капитала возникает потребность в замене тех его компонентов, которые, хотя и не износились физически, но устарели морально, т. е. по своему технико-экономическому уровню.

Разумеется, эта потребность реализуется разными предпринимателями неодинаково. Ведь заменить еще не износившиеся физически средства труда, значит, не возместить их покупку, т. е. нести потери. И здесь каждый бизнесмен сам определяет, какие потери будут меньше:

1) те, которые обусловлены недоиспользованием физического потенциала старых средств труда в случае их преждевременной замены из-за морального старения;

2) которые возникнут в условиях применения этих морально устаревших средств труда, не обеспечивающих конкурентоспособность производства данного предпринимателя по сравнению с теми бизнесменами, какие внедрили в свой производительный процесс более совершенные средства труда аналогичного назначения.

Эту дилемму каждый предприниматель решает на свой страх и риск, при этом ему следует учитывать такие основные обстоятельства:

1. Насколько новые средства труда лучше старых: по производительности, экономии предметов труда, качеству выполнения технологических операций, сокращению численности работников, технике безопасности, экологичности и т. п.? Если они значительно превосходят старые по многим параметрам, то необходимость замены более настоятельна.

2. Хороша ли конъюнктура на рынке данного бизнесмена? Коль скоро она неудовлетворительна (вялый спрос), то замена основного капитала будет несвоевременной, поскольку при сохранении недостаточного спроса не окупится в приемлемые сроки.

3. Как ведут себя главные конкуренты в инновационной деятельности? Когда они обновляют основной капитал, тогда не стоит от них отставать, ибо это приведет к снижению конкурентоспособности.

4. Есть ли собственные средства (прибыль и амортизация) для финансирования нововведений? Если нет, то существуют ли возможности получения ссуды на достаточный срок и под приемлемые условия, в том числе по лизингу, представляющему собой как бы натуральную форму кредита? Коль скоро нет собственных средств и перспектив их заимствования, то можно ли найти компаньонов (инвесторов на проект модернизации)? Если и третий путь неосуществим, тогда при всей заманчивости обновление не состоится.

Правда, если удастся продать морально устаревшее, но физически еще неизношенное оборудование, не по цене металлолома, а по остаточной цене, соответствующей степени износа, то определенные возможности его замены появляются, путем покупки нового оборудования за выручку от реализации старого и относительно меньших сумм собственных и заемных средств. Однако учет всех этих и других обстоятельств еще не гарантирует правильного решения вопроса о замене технически устаревших средств труда. Здесь нужна еще интуиция [от лат. intueri — пристально, внимательно смотреть]. Ведь никто не знает точно, какой будет рыночная конъюнктура в будущем и насколько быстро появятся еще более совершенные средства труда аналогичного назначения. Для предпринимателя важно (с этой точки зрения) знать закономерности макроэкономических процессов и иметь представление о направлениях НТП в отраслях, в которых он закупает средства труда.

Как физический, так и моральный износ основного капитала выражаются в амортизации, т. е. в переносе их стоимости на создаваемый товар. В свое время процесс амортизации не регулировался государством. Но с 40-х годов он подвержен государственной регламентации. Она выражается, прежде всего, в установлении норм амортизации по группам средств труда. При определении последних по разным элементам основного капитала учитывается:

первоначальная стоимость соответствующих средств труда П, представленная его покупной ценой (ценой приобретения у производителя);

срок службы данного средства труда С, отраженный в его паспорте и адекватный среднему сроку его износа;

затраты на капитальный ремонт, необходимые для поддержания данного средства труда в течение всего срока его службы К;

средняя величина расходов на модернизацию определенного средства труда в ходе его использования на весь срок службы М;

ликвидационная стоимость Л, по которой данное средство труда будет списываться, включая стоимость металлолома и других материалов, составляющих соответствующие его элементы, а также издержки по демонтажу. Норма амортизации рассчитывается на год и отражает величину стоимости средств труда, которая переносится за этот период на произведенные в течение него товары. Годовая норма амортизации на полное восстановление (полную реновацию) И насчитывается в соответствии с вышеперечисленными факторами по следующей формуле:

Во всех развитых странах в целях стимулирования НТП проводится политика ускоренной амортизации, состоящая в установлении заниженных сроков службы или завышенных норм амортизации по сравнению с реальным физическим и моральным износом различных компонентов основного капитала. Данная политика ускоряет оборачиваемость компонентов основного капитала, поскольку ускоряется перенос их стоимости на создаваемые товары, что фиксируется в отчетности фирм, служащей документальной основой их налогообложения. При прочих равных условиях, в частности при тех же ценах, это ведет к увеличению затрат на единицу продукции и соответствующему уменьшению прибыли вследствие возрастания амортизационных элементов издержек. Но такое уменьшение прибыли (как ни странно) выгодно и предпринимателям, ибо на ту часть, на которую она уменьшается вследствие возрастания амортизационных отчислений, сокращается и объект их налогообложения (в данном случае прибыль), а следовательно, и взимаемые с них налоги — эта часть прибыли как бы уходит в амортизационные отчисления. При этом последние остаются у предпринимателей и используются ими для накопления капитала.

Правда, политика ускоренной амортизации выгодна только тем бизнесменам, которые заботятся о конкурентоспособности своей фирмы с точки зрения технического уровня производства, а не просто стремятся получить прибыль с целью ее использования на личное потребление. Ведь эта политика (при неизменности цен реализации) уменьшает прибыль, поскольку увеличивает амортизацию, которая идет только на воспроизводство основного капитала. Ее называют политикой налоговых кредитов, которые предоставляются бюджетом и носят целевой характер, стимулирующий обновление средств труда. Проиллюстрируем это на условном примере.

Предположим, что первоначальная стоимость станка равна 20 ООО дол., срок его службы — 10 лет, затраты на капремонт в течение данного срока — 1500 дол., расходы на его модернизацию — 500 дол., а ликвидационная стоимость — 2000 дол. Рассчитаем норму амортизации по формуле, приведенной ниже:

В процентном выражении норма амортизации составит 10% (0,1 • 100%). Значит, ежегодно станок должен переносить на производимую продукцию 10% своей первоначальной стоимости (2000 дол.), в результате чего через 10 лет в амортизационном фонде будет записана сумма в 20 000 дол. амортизации от его износа, что окупит затраты на покупку данного станка. Но, допустим, что на фирму распространена политика ускоренной амортизации, причем норма амортизации была завышена вдвое, т. е. установлена на уровне 20%. Тогда ежегодно станок уже может переносить в амортизационный фонд не по 2000 дол. (нормальной амортизации), а по 4000 дол., следовательно, окупится не за 10 (20 000 : 2000), а за 5 лет (20 000 : 4000).

При тех же ценах на продукцию, производимую на данном станке, при завышенной норме амортизации ежегодная прибыль снизится на 2000 дол., поскольку амортизационный коэффициент себестоимости продукции, создаваемой за год, увеличится с 2000 до 4000 дол. — 2000 дол. перешли в бухгалтерских записях из прибыли в себестоимость. Эти 2000 дол. находятся в распоряжении бизнесмена, но могут использоваться им только на воспроизводство основного капитала. Одновременно он не платит с данной суммы налог на прибыль. Если ставка этого налога равна 30% (как в Украине с 1996 г.), то предприниматель получает таким образом налоговый кредит по данному станку в результате его ускоренной амортизации в размере 600 дол. в год (2000 • 30% : 100%). За 5 лет налоговый кредит составит 3000 дол. только по одному станку (600 • 5).

Если по истечении 5 лет бизнесмен не меняет уже окупивший (благодаря ускоренной амортизации) себя станок, а продолжает его использовать, то тогда амортизация с него уже не начисляется. Соответственно себестоимость продукции снижается и ежегодная прибыль растет из расчета 4000 дол. в год. С этих4000 дол. предприниматель будет уплачивать 1200 дол. налога на прибыль (4000 • 30% : 100%). Иначе говоря, ему придется в таком случае возвращать налоговый кредит (по 600 дол. в год), который он получал в предыдущие 5 лет, и выплачивать еще по 600 дол. ежегодно в связи с отсутствием начисления амортизации в оставшиеся 5 лет по обычной норме. Но и в этом случае сохраняются выгоды для бизнесмена, проводящего политику ускоренной амортизации. Ведь он получил налоговый кредит в 3000 дол. (по 600 дол. за каждый из 5 лет), а теперь возвращает его (тоже по 600 дол. в каждые из 5 оставшихся лет до полного физического износа станка), но без уплаты процентов. Следовательно, данный налоговый кредит является весьма льготным.

Если же по истечении 5 лет бизнесмен заменит данный станок на более совершенный, а политика ускоренной амортизации будет сохранена, то ему не придется возвращать этот кредит, так как амортизация станет начисляться от нового станка и при прочих равных условиях, в том числе при той же первоначальной стоимости станка, той же завышенной норме амортизации и той же цене на производимую продукцию. Уровни себестоимости и прибыли останутся прежними. Следовательно, налоговый кредит станет безвозвратным. Более того, коль скоро по прошествии 5 лет предприниматель не просто заменит старый станок на новый, но сумеет продать первый не по цене металлолома, а по цене, соответствующей его износу (около 50%), то он еще получит дополнительную сумму для воспроизводства основного капитала. Конечно, для него выгоднее заменить устаревший, хотя физически и не износившийся, станок и вдвойне выгодно продать1 его по цене, адекватной износу. В данном условном примере взята так называемая равномерная система начисления амортизации (по норме к первоначальной стоимости); но есть еще и убывающая система ее начисления, когда норма амортизации каждый последующий год умножается не на первоначальную, а на остаточную стоимость средств труда, которая с каждым годом снижается, уменьшая и годовую амортизацию.

Это выгодно и государству, и всему обществу, поскольку за счет ускоренной амортизации вместе с повышением темпов накопления капитала ускоряется научно-технический прогресс, возрастает уровень жизни населения и конкурентоспособность национальной экономики. Для предпринимателей особенно важно и то, что ускоренная амортизация предохраняет их в какой-то мере от потерь, обусловленных несовпадением физического и морального износа основного капитала.

Политика ускоренной амортизации стала проводиться в развитых странах после Второй мировой войны вследствие того, что НТР значительно сократила сроки морального износа. Ускоренная амортизация в соответствии с доктринами неокейнсианства стимулирует структурные сдвиги в экономике, техническое перевооружение, рост валовых капиталовложений и соответственно увеличение спроса на капитальное оборудование, а вслед за этим — возрастание занятости и потребительского спроса.

Конечно, взаимосвязь названных сторон хозяйственной жизни и политики ускоренной амортизации не всегда срабатывает в том виде, как это отмечено выше, поскольку на нее воздействуют и многие другие обстоятельства, иногда нейтрализующие в известной мере результативность этой политики. В частности, монополии могут использовать политику ускоренной амортизации для оправдания необходимости повышения цен в связи с увеличением амортизационного элемента себестоимости. Тем не менее, она остается эффективным инструментом государственного регулирования. Ей отводится важная роль в воспроизводстве основного капитала, его модернизации, с ее помощью повышается эффективность и конкурентоспособность национального производства. Так, в США в первые 3 года возмещается примерно 55% основного капитала/в Японии — 64, во Франции — 90%.

В рамках казенной экономики с ее казенными методами воздействия на хозяйственную жизнь политика ускоренной амортизации невозможна. Это обстоятельство наряду с другими пороками командного хозяйства вызвало отставание СССР в области обновления производственного аппарата. Так, если в развитых странах средний срок фактической службы оборудования составляет 7—9 лет, то в бывшем СССР — 28 лет. Новейшие технологии концентрировались только в военно-промышленном комплексе Союза. О масштабах инноваций в УССР в 80-е годы свидетельствует табл. 14.3.

Таблица 14.3. Количество созданных образцов новых типов машин, оборудования,

аппаратов, приборов и способов автоматизации

1981-1985 гг. 1986-1990 гг. 1990 г. 1991 г.
Всего В среднем за год Всего В среднем за год
3988 798 3249 650 593 526

В связи с экономическим спадом 90-х годов срок службы оборудования в СНГ еще более удлинился. В постсоветской Украине, правда, политика ускоренной амортизации и налоговые кредиты предусмотрены законодательством. Однако поскольку макроэкономическая политика ориентирует предпринимателей не на воспроизводство основного капитала фирм, а на приватизацию и "проедание" прибыли, то данный механизм экономического стимулирования не срабатывает. К тому же в СНГ бушует кризис платежей, который углубляет перепроизводство и делает невозможной модернизацию производственных мощностей, ибо у предприятий зачастую нет средств даже на выплату зарплаты, не говоря уже обо всем остальном.